广州注销公司個稅匯算清繳義務，為何兩年內對這兩部分人免除

原標題：個稅匯算清繳義務，為何兩年內對這兩部分人免除

明言財經

兩年內大幅縮小匯算清繳的人群范圍，不僅有助於讓基層稅務機關有時間適應個稅匯算清繳的工作，還可以充分地聽取納稅人的意見。

2019年即將結束，中國的個稅納稅人將迎來人生中的第一次匯算清繳。考慮到中國的現實，近期召開的國務院常務會議還明確，暫定兩年內對綜合所得年收入不超過12萬元或年度補稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務。

個人綜合所得四類收入，需要申報匯算清繳

2018年以前，中國的個稅征收是分類征收體制，稅法將個人所得分為若干類別，每個類別適用特定的免征額（及費用減除）、稅率。所得發生時，扣繳義務人就會代扣代繳，個人到手的收入是淨收入，大多數個人不與稅務局直接發生關系，隻有極少數的收入需要由個人向稅務局申報。

2018年修訂通過的《個人所得稅法》，將個稅的征收體制改為分類征收和綜合征收並行的體制。紅利等個人所得依然保持分類征收體制，但稿酬、勞務等個人所得與工薪收入合並為綜合所得。其免征額和稅率適用統一的標准，也就是公眾通常認為的起征點和累進的稅率。

綜合征收體制中，個稅的繳納分為兩步：收入的發放機構向個人發放所得時，需要代扣代繳個稅。但這個免征額和稅率是按分類征收中的免征額和稅率預扣預繳的，這與過去的分類征收體制是相同的。

由於個人有多種收入的可能性，而稿酬、勞務和工薪收入的免征額、稅率有較大差異，這意味著僅有稿酬、勞務收入，或者在工薪之外有多種收入來源的個人，其個稅的實繳稅額與應繳稅額會有差異。

因此，一年過去，個人需要向稅務局申報，將綜合所得的四類收入匯算清繳，多繳稅的需要退稅，少繳稅的需要補稅。據悉，個稅匯算清繳具體辦法將公開征求社會意見。

部分人免匯算清繳，緩解基層稅務工作壓力

個稅匯算清繳會帶來兩個問題。第一，原有分類征收體制，個稅的征收一般都有代扣代繳義務人，個稅最終繳納者一般不是扣繳義務人。也就是說，一般情況下，收入的獲得者不承擔漏稅逃稅的法律風險。

但綜合征收體制中，綜合所得的扣繳義務人實際上有兩個：獲得收入時的代扣代繳義務人和匯算清繳時的納稅人本人。個人將直面逃稅漏稅的法律風險，綜合稅制必然伴隨著法律約束，對逃稅漏稅、逾期繳稅的納稅人進行處罰、直至查封財產。某種程度上，這個法律約束也會對部分納稅人與稅務機關造成緊張。

第二，2018年修訂的《個人所得稅法》調升免征額，大幅降低了納稅人的數量，但數量仍然龐大，由此而產生的退稅和補稅的規模也是龐大的。

盡管現有的技術條件可以幫助大多數納稅人自動完成匯算清繳，但對於京滬穗深等個稅納稅人較為集中的城市來說，審核任務可謂驚人。考慮到其中會出現一定比率的征繳異議，基層稅務局恐會不堪重負。

基於這種考慮，國務院常務會議對年收入在12萬元以下，或者補稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳的義務。即使在上海這樣的高收入地區，據CFPS2018年的數據估算，大約有四分之三的勞動者年收入低於12萬元，如果再加上補稅金額較低這一條件，負有匯算清繳義務的個人數量大大降低。這將大大緩解基層稅務局的工作壓力。

兩年內大幅縮小匯算清繳的人群范圍，不僅有助於讓基層稅務機關有時間適應個稅匯算清繳的工作，還可以充分地聽取納稅人的意見。

匯算清繳時，獲得退稅的納稅人自然會高興，但應當補稅的納稅人會有一些異議，他們的聲音也應在未來的個稅匯算清繳具體辦法中充分考慮。這也是保障個稅綜合征收順利實施，以及匯算清繳可以全面鋪開的必要條件。

□聶日明（上海金融與法律研究院研究員）

(責編：左瑞、鄧楠)

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